駐在員・永住者の海外資産報告 · 8 ステップ

FBAR + Form 8938 + Foreign Tax Credit を 8 ステップで読み解く

米国居住者 (Resident Alien / GC / 市民) は日本の銀行口座・証券・不動産も 全世界資産報告義務あり。FBAR ($10k 超) + Form 8938 ($50-200k 超) + Foreign Tax Credit (Form 1116、二重課税回避) の 3 セットが核。罰金 $10k-$10 万、Willful なら刑事罰。日本の楽天銀行 / SBI / みずほ / 親の口座 (signature あり) も合算、駐在員 / OPT / H-1B / 永住者別の義務を整理します。

FBAR 閾値

$10,000 超

年最大、合計

Form 8938 単身

$50-75k 超

米国居住、年末/年最大

Form 8938 夫婦

$100-150k 超

米国居住、年末/年最大

FEIE (2025)

$130,000

海外勤労所得除外

FBAR 罰金

$10k-$100k

Non-willful / Willful

Streamlined SFOP

0% 罰金

海外居住者向け

海外資産報告のポイント

+ メリット

+ Foreign Tax Credit で日米二重課税を完全回避可
+ Streamlined Procedure で過去未報告を低罰金で正規化
+ 日米租税条約 Tie-breaker で居住者判定の混乱を回避
+ FEIE で海外勤労所得 $130k (2025) を米国税から除外可

− デメリット

− PFIC (海外投資信託) は最高税率 + 利子相当額の罰課税
− Willful 不申告は残高 50% の罰金 + 刑事罰リスク
− FBAR + Form 8938 + Form 1116 の 3 重申告で書類重い
− Expatriation Tax で純資産 $2M 超は永住権放棄時に課税

! 注意点

! F-1 学生は最初 5 年間 Substantial Presence Test 免除 (Exempt Individual)
! 日本の投資信託は売却して米国 ETF (VTI / VOO) に切替が標準
! FBAR は IRS ではなく FinCEN 提出 (bsaefiling.fincen.treas.gov)

要点

このページの要点

結論: 米国居住者 (Resident Alien) は全世界所得 + 全世界資産の報告義務。FBAR ($10k 超) は FinCEN 114、Form 8938 ($50-200k 超) は IRS、両方提出。日本側支払い税は Foreign Tax Credit で米国税から控除して二重課税回避。罰金は Non-willful $10k/年、Willful 残高 50% で大きい、Streamlined Procedure で軽減可。
合いやすいケース: 米国 Resident Alien (GC / 市民 / Substantial Presence Test passing)、日本に銀行口座 / 証券 / 不動産 / 退職金 / 信託を保有、過去未報告で正規化したい方、駐在員家族の親口座管理
確認したい点: Non-resident Alien (米国源泉所得のみ課税)、F-1 学生 (最初 5 年は Exempt Individual)、J-1 研究者 (2 年免除)、米国に資産なし帰国予定者 (帰国時 Expatriate Tax 別計算)
根拠: IRS Publication 519 (US Tax Guide for Aliens)、FinCEN BSA E-Filing System、IRS Form 8938 Instructions、日米租税条約 (1971 + 改訂)、編集部の在米日本人 CPA / 駐在員税務実務観察

1. 米国居住者判定 (税法上)

税法上の 米国居住者 (Resident Alien) 判定が報告義務発生の出発点。Visa 種別 ≠ 税法上の居住者です。

Green Card Test: 永住権保持者 (永住権受領日 +1 日から税法上の居住者、放棄まで継続)
Substantial Presence Test: (a) 当年 31 日以上米国滞在 + (b) 当年滞在日数 + 前年 ÷ 3 + 前々年 ÷ 6 = 183 日以上
F-1 学生 (Exempt Individual): 最初 5 暦年は Substantial Presence Test 免除、Non-resident Alien として 1040-NR 申告 (Sprintax 利用可)、FBAR / Form 8938 不要
J-1 visiting scholar: 2 暦年免除、その後 Resident Alien 判定可能性
H-1B / L-1 / O-1 / E-2: 渡米 1 年目から Substantial Presence Test 適用、ほぼ確実に Resident Alien
Dual-status Year: 渡米年 / 帰国年は前半 Non-resident + 後半 Resident、複雑な申告 (CPA 推奨)
日米租税条約 Tie-breaker: 両国居住者の場合、住居 / 重要利害中心 / 日常生活拠点 / 国籍で判定、Form 8833 で適用申告
居住者の影響: Resident Alien = 全世界所得課税 + FBAR + Form 8938 + FTC 利用可、Non-resident = 米国源泉所得のみ + 報告義務なし

2. FBAR (FinCEN 114) — $10k 超

FBAR (FinCEN 114) は米国居住者が年間で 1 回でも 合計残高 $10,000 超になった海外口座を報告する義務。Tax Return とは別物です。

対象口座: 海外銀行 (楽天 / SBI / みずほ / 三井住友 / りそな / ゆうちょ) + 証券 (野村 / 大和 / SBI 証券 / 楽天証券) + 退職口座 (確定拠出年金、Pension) + 信託 + 海外保険 (cash value あり)
$10k 閾値: 年間で 1 回でも合計残高 $10,000 を超えれば報告必要、超えなくても閾値直前なら念のため報告推奨
合算ベース: 全海外口座の合計、各口座が小さくても合算で超えれば報告
Signature Authority: 親 / 配偶者 / 兄弟の口座でも自分が signature authority を持つなら報告対象 (例: 親の代理人として口座管理)
提出: bsaefiling.fincen.treas.gov でオンライン提出、無料、年 1 回 4 月 15 日 (10 月 15 日まで自動延長)
報告内容: 各口座の銀行名 + 住所 + 口座番号 + 年最大残高 (Max Account Value)、円ベースで $1 換算 = 年末為替レート (1 円 = 0.0067 ドル等)
Tax Return との関係: Form 1040 とは別物、Schedule B Part III で「FBAR 該当か?」の Yes/No を記載
過去 5 年遡及: FinCEN は過去 5 年の不申告を遡及監査可能、6 年遡及は刑事罰時のみ

3. Form 8938 — $50k-200k 超

Form 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets) は IRS への報告。FBAR と 別物 + より広範囲 + 閾値高め。両方提出が標準。

閾値 (米国居住者、単身): 年末 $50,000 超 or 年最大 $75,000 超
閾値 (米国居住者、夫婦合算): 年末 $100,000 超 or 年最大 $150,000 超
閾値 (海外居住者、単身): 年末 $200,000 超 or 年最大 $300,000 超
閾値 (海外居住者、夫婦合算): 年末 $400,000 超 or 年最大 $600,000 超
対象資産: 海外金融機関口座 + 株式 (個別株 / 投資信託) + 海外法人株式 + 海外信託 + 海外保険 (cash value)、不動産 (直接保有) は対象外、海外不動産は法人保有経由のみ対象
提出: Form 1040 (Tax Return) に同封、4 月 15 日締切 (10 月 15 日延長可)
報告内容: 各資産の banking institution + 口座番号 / 株式 ticker + 年末価額 + 年最大価額 + 為替レート
FBAR との重複: 銀行口座は FBAR + Form 8938 両方で報告 (二重報告は OK)、Form 8938 は株式 / 投資信託 / 信託も追加
申告免除 (Exception): 同 Tax Year に既に FBAR で報告した口座は Form 8938 で reduced disclosure (詳細省略可、ただし参照は必要)

4. PFIC (投資信託 / 日本 ETF)

PFIC (Passive Foreign Investment Company) は海外投資信託 / 海外 ETF。複雑 + 高税率 + 年次 Form 8621 提出義務。実務的には売却 + 米国 ETF 切替が標準。

PFIC 該当: 海外法人で (a) Passive Income (利子 / 配当 / capital gain) が総所得 75% 以上 or (b) 資産の 50% 以上が Passive Asset
典型 PFIC: 日本の投資信託 / 海外 ETF (米国上場 ETF は PFIC ではない、楽天証券で買った海外 ETF も日本サイドに置いてあると PFIC)
非 PFIC: 日本の個別株式 (トヨタ / ソニー等) + 米国上場 ETF (VTI / VOO / VXUS) + 米国上場個別株 + 米国 401k / IRA 内の Mutual Fund
PFIC 課税の罠: Excess Distribution Method (default) は 最高税率 + 利子相当額、保有期間長いほど税負担重い (50-70% も)
軽減方法 (a) QEF (Qualified Electing Fund): 投資信託が PFIC Annual Information Statement を発行する必要、日本の投資信託は対応薄
軽減方法 (b) Mark-to-Market: 年次に時価評価で課税、capital gain として通常税率、保有 PFIC を毎年再評価
Form 8621: PFIC ごとに年次提出、Form 1040 同封、複雑な計算で CPA 必須
実務対応: PFIC 売却 + 米国 ETF 切替が標準、楽天証券 / SBI 証券で買った海外投資信託は売却、米国 IB / Fidelity / Schwab で米国上場 ETF (VTI / VOO / VXUS) 購入

5. Foreign Tax Credit (Form 1116)

Foreign Tax Credit (FTC、Form 1116) で日本支払い税を米国税から控除して二重課税回避。日米両方で課税される所得に必須です。

仕組み: 日本側源泉所得 (給与 / 配当 / 利子 / 不動産) で日本税金支払い → 米国 Form 1040 に worldwide income 申告 → Form 1116 で日本税金分を米国税から控除
所得カテゴリ別 Per-Country Limitation: Passive Income (配当 / 利子 / 賃貸所得) と General Income (給与) の 2 カテゴリ別計算
控除上限: 各カテゴリの「米国税 × (海外所得 / 全世界所得)」が上限、超過分は 10 年繰越可能
日本高所得者 (税率 45-55%): 米国税 (37%) を超える日本税で全額控除可、超過繰越が積み上がる
低所得者 (税率 5-23%): 日本税より米国税が高い場合、差額を米国に支払い (二重課税は完全回避できないことも)
Foreign Earned Income Exclusion (FEIE): 海外居住者の場合、海外勤労所得 $130,000 (2025) を米国税から除外可、Form 2555 で申告。FTC との 選択制 (両方併用不可、最適な方を選択)
FEIE vs FTC: 日本高所得者は FTC の方が有利 (高い日本税で米国税を完全控除)、低所得者 + 海外居住確定なら FEIE が便利
必要書類: 日本の源泉徴収票 + 確定申告書 + 税務署の Tax Receipt、英訳 + 為替レート (年平均 / 受領時) で米ドル換算

6. 日米租税条約と例外

日米租税条約 (US-Japan Tax Treaty、1971 + 改訂) で居住者判定 + 課税権分配 + 軽減税率を規定。Form 8833 で適用申告です。

Tie-breaker rule: 両国居住者の場合の判定 — (1) 住居 (Permanent Home)、(2) 重要利害中心 (Center of Vital Interests)、(3) 日常生活拠点 (Habitual Abode)、(4) 国籍 (Nationality) の順
F-1 学生 Treaty Benefit (Article 20): 米国大学から受領する scholarship + grant が一定額まで非課税、Form 8233 で申告
J-1 研究者 (Article 20、2 年制限): 米国大学・研究機関の visiting scholar の給与が 2 年間非課税、超過後は通常課税
配当・利子・ロイヤリティの軽減税率: 米国上場株式の配当に米国源泉徴収が 30% から 10% に軽減 (Article 10)、利子 10%、ロイヤリティ 0% など
退職年金 (Article 17): 日本の社会保障 (国民年金 / 厚生年金) は日本のみ課税、米国の Social Security は米国のみ課税、私的年金は受領国で課税
不動産所得 (Article 6): 不動産所在地国で課税、両国居住者でも日本不動産は日本のみ課税権 (米国は worldwide で再課税、FTC で控除)
Form 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure): Treaty 適用で米国税が減額される場合、$1,000 超の差額があれば Form 8833 で IRS に申告必要
不正適用の罰金: Form 8833 不申告 = $1,000、虚偽申告 = $10,000 + 刑事罰リスク

7. 罰金 + Streamlined Procedure

FBAR + Form 8938 + Form 1116 不申告の罰金は重い。過去未報告は Streamlined Procedure で正規化可能です。

FBAR Non-willful 罰金: $10,000/年 (口座別ではなく総額、2024 Bittner 判決で確認)、過去 6 年遡及可
FBAR Willful 罰金: 残高の 50% or $100,000 のうち大きい方 (年別)、刑事罰 (最大 $250,000 + 5 年禁固)
Form 8938 罰金: $10,000 + 不申告 90 日以降 $10,000/30 日、最大 $50,000、underpayment of tax で 40% additional 罰金
Streamlined Domestic Offshore Procedure (SDOP、米国居住者): 過去 6 年 FBAR + 3 年 Form 1040 修正、5% Miscellaneous Offshore Penalty (海外資産年最大値の 5%)、Non-willful の certification 必要
Streamlined Foreign Offshore Procedure (SFOP、海外居住者): 過去 6 年 FBAR + 3 年 Form 1040 修正、0% 罰金 (米国本土に 1 年以上居なかった + 不申告の Non-willful 証明)、最も寛容
Quiet Disclosure (こっそり修正申告): 過去申告書をそっと修正提出、リスク高 (IRS 監査で Willful 判定 → 重大罰金)、推奨されない
Voluntary Disclosure Program (VDP): Willful (意図的不申告) ケース向け、Streamlined より重い罰金 (50%) だが刑事罰回避
Streamlined 申請の流れ: 過去 6 年 FBAR 修正提出 + 過去 3 年 Tax Return 修正 + Streamlined Certification (Form 14653 SDOP / 14654 SFOP) + Penalty 支払い、所要 3-6 ヶ月、CPA + 税理士サポート ($3,000-15,000)

8. 帰国時の Expatriate Tax

永住権放棄 (I-407) または市民権放棄時の Expatriation Tax (Section 877A)。条件該当の Covered Expatriate は Mark-to-Market で全資産時価評価課税です。

Covered Expatriate 判定: 以下のいずれかに該当 — (a) 純資産 $2M 超、(b) 過去 5 年平均連邦税 $190,000 超 (2025、毎年調整)、(c) 過去 5 年税務 Compliance 不達 (false certification)
Mark-to-Market 課税: 全世界資産を出国前日に時価で売却したと仮定、資産別に時価 × 取得時価ベースの簿価 = capital gain / loss を計算、長期 / 短期分けて課税
除外: $890,000 (2025) の exclusion、超過分のみ課税
Trust + Pension 別ルール: Defer payment 申請可、退職口座 (401k / IRA) は出国時に課税済とみなされる (Specified Tax Deferred Account の例外)
Form 8854 (Initial and Annual Expatriation Statement): 出国年に提出、初回 + 5 年分継続提出、不申告で罰金 $10,000/年
永住権 8 年ルール: GC を 15 暦年中 8 年以上保持していれば Long-Term Resident (LTR) 判定、Expatriation Tax 対象に。8 年未満なら Covered 該当でも除外可能性
事前計画: Expatriation 前 5 年で資産再構成 (受贈 / 寄付 / 信託) で純資産 $2M 未満化、税務 Compliance 維持で Covered Expatriate 回避が標準戦略
市民権放棄の特殊性: USC 帰化後の放棄は更に複雑、Reed Amendment (将来の B-1/B-2 拒否) リスクあり、CPA + 移民弁護士相談必須

主要数字早見表

FBAR 閾値: $10,000 超 (年最大、合計)
Form 8938 閾値: 単身 $50-75k / 夫婦 $100-150k (米国居住)、海外居住は 4 倍
Foreign Earned Income Exclusion: 2025 = $130,000
FBAR 罰金: Non-willful $10,000/年、Willful 残高 50%
Form 8938 罰金: $10,000 + 不申告 90 日以降 $10,000/30 日 (最大 $50k)
Streamlined SDOP (米国居住): 5% Penalty
Streamlined SFOP (海外居住): 0% Penalty
Expatriation 純資産閾値: $2M
Expatriation 平均税閾値: 2025 = $190,000
Expatriation 除外額: 2025 = $890,000
Form 1116 繰越期間: 10 年