駐在員・永住者の海外資産報告 · 8ステップ

FBAR + Form 8938 + Foreign Tax Creditを8ステップで読み解く

米国居住者(Resident Alien / GC / 市民)は日本の銀行口座、証券、不動産も全世界資産報告義務あり。FBAR ($10k超) + Form 8938 ($50-200k超) + Foreign Tax Credit (Form 1116、二重課税回避)の3セットが核。罰金$10k-$10万、Willfulなら刑事罰。日本の楽天銀行 / SBI / みずほ / 親の口座(signatureあり)も合算、駐在員 / OPT / H-1B / 永住者別の義務を整理します。

FBAR閾値

$10,000超

年最大、合計

Form 8938単身

$50-75k超

米国居住、年末/年最大

Form 8938夫婦

$100-150k超

米国居住、年末/年最大

FEIE (2026)

$132,900

海外勤労所得除外

FBAR罰金

$10k-$100k

過失(Non-willful) / 故意(Willful)

Streamlined SFOP

0%罰金

海外居住者向け

海外資産報告のポイント

+ メリット

+ Foreign Tax Creditで日米二重課税を完全回避可
+ Streamlined Procedureで過去未報告を低罰金で正規化
+ 日米租税条約Tie-breakerで居住者判定の混乱を回避
+ FEIEで海外勤労所得$132.9k (2026)を米国税から除外可

− デメリット

− PFIC (海外投資信託)は最高税率 + 利子相当額の罰課税
− Willful不申告は残高50%の罰金 + 刑事罰リスク
− FBAR + Form 8938 + Form 1116の3重申告で書類重い
− Expatriation Taxで純資産$2M超は永住権放棄時に課税

! 注意点

! F-1学生は最初5年間Substantial Presence Test免除(Exempt Individual)
! 日本の投資信託は売却して米国ETF (VTI / VOO)に切替が標準
! FBARはIRSではなくFinCEN提出(bsaefiling.fincen.treas.gov)

要点

このページの要点

結論: 米国居住者(Resident Alien)は全世界所得 + 全世界資産の報告義務です。FBAR ($10k超)はFinCEN 114、Form 8938 ($50-200k超)はIRS、両方提出。日本側支払い税はForeign Tax Creditで米国税から控除して二重課税回避。罰金はNon-willful $10k/年、Willful残高50%で大きい、Streamlined Procedureで軽減可能です。
合いやすいケース: 米国Resident Alien (GC / 市民 / Substantial Presence Test passing)、日本に銀行口座 / 証券 / 不動産 / 退職金 / 信託を保有、過去未報告で正規化したい方、駐在員家族の親口座管理
確認したい点: Non-resident Alien (米国源泉所得のみ課税)、F-1学生(最初5年はExempt Individual)、J-1研究者(2年免除)、米国に資産なし帰国予定者(帰国時Expatriate Tax別計算)
根拠: IRS Publication 519 (US Tax Guide for Aliens)、FinCEN BSA E-Filing System、IRS Form 8938 Instructions、日米租税条約(1971 + 改訂)、編集部の在米日本人CPA / 駐在員税務実務観察

FBAR + Form 8938の要点

結論: 米国居住者(Resident Alien)は日本の銀行口座、証券、不動産も含む全世界資産の報告義務があります。FBARは合計残高$10,000超でFinCENへ、Form 8938は単身$50k超でIRSへ提出し、Foreign Tax Creditで二重課税を回避します。
数字: FBAR閾値 $10,000超(年最大・合計)
Form 8938単身 $50-75k超(米国居住)
FEIE (2026) $132,900
FBAR罰金 $10k-$100k(Non-willful / Willful)
Streamlined SFOP 0%罰金(海外居住者)
根拠: IRS Publication 519 (US Tax Guide for Aliens) · FinCEN BSA E-Filing System · IRS Form 8938 Instructions · 日米租税条約(1971 + 改訂)
次に見る: 米国確定申告手順
米国の投資(401k/IRA、PFIC回避戦略)
税務申告4社比較(Sprintax / TurboTax / H&R Block / CPA)

1. 米国居住者判定(税法上)

税法上の米国居住者(Resident Alien)判定が報告義務発生の出発点。ビザ種別 ≠ 税法上の居住者です。

Green Card Test: 永住権保持者(永住権受領日+1日から税法上の居住者、放棄まで継続)
Substantial Presence Test: (a)当年31日以上米国滞在 + (b)当年滞在日数 + 前年 ÷ 3 + 前々年 ÷ 6 = 183日以上
F-1学生(Exempt Individual): 最初5暦年はSubstantial Presence Test免除、Non-resident Alienとして1040-NR申告(Sprintax利用可)、FBAR / Form 8938不要
J-1 visiting scholar: 2暦年免除、その後Resident Alien判定可能性
H-1B / L-1 / O-1 / E-2: 渡米1年目からSubstantial Presence Test適用、ほぼ確実にResident Alien
Dual-status Year: 渡米年 / 帰国年は前半Non-resident + 後半Resident、複雑な申告(CPA推奨)
日米租税条約Tie-breaker: 両国居住者の場合、住居 / 重要利害中心 / 日常生活拠点 / 国籍で判定、Form 8833で適用申告
居住者の影響: Resident Alien = 全世界所得課税 + FBAR + Form 8938 + FTC利用可、Non-resident = 米国源泉所得のみ + 報告義務なし

2. FBAR (FinCEN 114)：$10k超

FBAR (FinCEN 114)は米国居住者が年間で1回でも合計残高$10,000超になった海外口座を報告する義務です。Tax Returnとは別物です。

対象口座: 海外銀行(楽天 / SBI / みずほ / 三井住友 / りそな / ゆうちょ) + 証券(野村 / 大和 / SBI証券 / 楽天証券) + 退職口座(確定拠出年金、Pension) + 信託 + 海外保険(cash valueあり)
$10k閾値: 年間で1回でも合計残高$10,000を超えれば報告必要、超えなくても閾値直前なら念のため報告推奨
合算ベース: 全海外口座の合計、各口座が小さくても合算で超えれば報告
Signature Authority: 親 / 配偶者 / 兄弟の口座でも自分がsignature authorityを持つなら報告対象(例: 親の代理人として口座管理)
提出: bsaefiling.fincen.treas.govでオンライン提出、無料、年1回4月15日(10月15日まで自動延長)
報告内容: 各口座の銀行名 + 住所 + 口座番号 + 年最大残高(Max Account Value)、円ベースで$1換算 = 年末為替レート(1円 = 0.0067ドル等)
Tax Returnとの関係: Form 1040とは別物、Schedule B Part IIIで「FBAR該当か?」のYes/Noを記載
過去5年遡及: FinCENは過去5年の不申告を遡及監査可能、6年遡及は刑事罰時のみ

3. Form 8938：$50k-200k超

Form 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets)はIRSへの報告。FBARと別物 + より広範囲 + 閾値高めです。両方提出が標準です。

閾値(米国居住者、単身): 年末$50,000超or年最大$75,000超
閾値(米国居住者、夫婦合算): 年末$100,000超or年最大$150,000超
閾値(海外居住者、単身): 年末$200,000超or年最大$300,000超
閾値(海外居住者、夫婦合算): 年末$400,000超or年最大$600,000超
対象資産: 海外金融機関口座 + 株式(個別株 / 投資信託) + 海外法人株式 + 海外信託 + 海外保険(cash value)、不動産(直接保有)は対象外、海外不動産は法人保有経由のみ対象
提出: Form 1040 (Tax Return)に同封、4月15日締切(10月15日延長可)
報告内容: 各資産のbanking institution + 口座番号 / 株式ticker + 年末価額 + 年最大価額 + 為替レート
FBARとの重複: 銀行口座はFBAR + Form 8938両方で報告(二重報告はOK)、Form 8938は株式 / 投資信託 / 信託も追加
申告免除(Exception): 同Tax Yearに既にFBARで報告した口座はForm 8938でreduced disclosure (詳細省略可、ただし参照は必要)

4. PFIC (投資信託 / 日本ETF)

PFIC (Passive Foreign Investment Company)は海外投資信託 / 海外ETF。複雑 + 高税率 + 年次Form 8621提出義務です。実務的には売却 + 米国ETF切替が標準です。

PFIC該当: 海外法人で(a) Passive Income (利子 / 配当 / キャピタルゲイン)が総所得75%以上or (b)資産の50%以上がPassive Asset
典型PFIC: 日本の投資信託 / 海外ETF (米国上場ETFはPFICではない、楽天証券で買った海外ETFも日本サイドに置いてあるとPFIC)
非PFIC: 日本の個別株式(トヨタ / ソニー等) + 米国上場ETF (VTI / VOO / VXUS) + 米国上場個別株 + 米国401k / IRA内のMutual Fund
PFIC課税の罠: Excess Distribution Method (default)は最高税率 + 利子相当額、保有期間長いほど税負担重い(50-70%も)
軽減方法(a) QEF (Qualified Electing Fund): 投資信託がPFIC Annual Information Statementを発行する必要、日本の投資信託は対応薄
軽減方法(b) Mark-to-Market: 年次に時価評価で課税、キャピタルゲインとして通常税率、保有PFICを毎年再評価
Form 8621: PFICごとに年次提出、Form 1040同封、複雑な計算でCPA必須
実務対応: PFIC売却 + 米国ETF切替が標準、楽天証券 / SBI証券で買った海外投資信託は売却、米国IB / Fidelity / Schwabで米国上場ETF (VTI / VOO / VXUS)購入

5. Foreign Tax Credit (Form 1116)

Foreign Tax Credit (FTC、Form 1116)で日本支払い税を米国税から控除して二重課税回避。日米両方で課税される所得に必須です。

仕組み: 日本側源泉所得(給与 / 配当 / 利子 / 不動産)で日本税金支払い → 米国Form 1040に全世界所得申告 → Form 1116で日本税金分を米国税から控除
所得カテゴリ別Per-Country Limitation: Passive Income (配当 / 利子 / 賃貸所得)とGeneral Income (給与)の2カテゴリ別計算
控除上限: 各カテゴリの「米国税 × (海外所得 / 全世界所得)」が上限、超過分は10年繰越可能
日本高所得者(税率45-55%): 米国税(37%)を超える日本税で全額控除可、超過繰越が積み上がる
低所得者(税率5-23%): 日本税より米国税が高い場合、差額を米国に支払い(二重課税は完全回避できないことも)
Foreign Earned Income Exclusion (FEIE): 海外居住者の場合、海外勤労所得$132,900 (2026)を米国税から除外可、Form 2555で申告。FTCとの選択制(両方併用不可、最適な方を選択)
FEIE vs FTC: 日本高所得者はFTCの方が有利(高い日本税で米国税を完全控除)、低所得者 + 海外居住確定ならFEIEが便利
必要書類: 日本の源泉徴収票 + 確定申告書 + 税務署のTax Receipt、英訳 + 為替レート(年平均 / 受領時)で米ドル換算

6. 日米租税条約と例外

日米租税条約(US-Japan Tax Treaty、1971 + 改訂)で居住者判定 + 課税権分配 + 軽減税率を規定。Form 8833で適用申告です。

Tie-breaker rule: 両国居住者の場合の判定：(1)住居(Permanent Home)、(2)重要利害中心(Center of Vital Interests)、(3)日常生活拠点(Habitual Abode)、(4)国籍(Nationality)の順
F-1学生Treaty Benefit (Article 20): 米国大学から受領するscholarship + grantが一定額まで非課税、Form 8233で申告
J-1研究者(Article 20、2年制限): 米国大学・研究機関の客員研究員の給与が2年間非課税、超過後は通常課税
配当・利子・ロイヤリティの軽減税率: 米国上場株式の配当に米国源泉徴収が30%から10%に軽減(Article 10)、利子10%、ロイヤリティ0%など
退職年金(Article 17): 日本の社会保障(国民年金 / 厚生年金)は日本のみ課税、米国のSocial Securityは米国のみ課税、私的年金は受領国で課税
不動産所得(Article 6): 不動産所在地国で課税、両国居住者でも日本不動産は日本のみ課税権(米国はworldwideで再課税、FTCで控除)
Form 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure): Treaty適用で米国税が減額される場合、$1,000超の差額があればForm 8833でIRSに申告必要
不正適用の罰金: Form 8833不申告 = $1,000、虚偽申告 = $10,000 + 刑事罰リスク

7. 罰金 + Streamlined Procedure

FBAR + Form 8938 + Form 1116不申告の罰金は重いです。過去未報告はStreamlined Procedureで正規化可能です。

FBAR Non-willful罰金: $10,000/年(口座別ではなく総額、2024 Bittner判決で確認)、過去6年遡及可
FBAR Willful罰金: 残高の50% or $100,000のうち大きい方(年別)、刑事罰(最大$250,000 + 5年禁固)
Form 8938罰金: $10,000 + 不申告90日以降$10,000/30日、最大$50,000、過少申告(underpayment of tax)で40%の追加罰金
Streamlined Domestic Offshore Procedure (SDOP、米国居住者): 過去6年FBAR + 3年Form 1040修正、5% Miscellaneous Offshore Penalty (海外資産年最大値の5%)、Non-willfulのcertification必要
Streamlined Foreign Offshore Procedure (SFOP、海外居住者): 過去6年FBAR + 3年Form 1040修正、0%罰金(米国本土に1年以上居なかった + 不申告のNon-willful証明)、最も寛容
Quiet Disclosure (こっそり修正申告): 過去申告書をそっと修正提出、リスク高(IRS監査でWillful判定 → 重大罰金)、推奨されない
Voluntary Disclosure Program (VDP): Willful (意図的不申告)ケース向け、Streamlinedより重い罰金(50%)だが刑事罰回避
Streamlined申請の流れ: 過去6年FBAR修正提出 + 過去3年Tax Return修正 + Streamlined Certification (Form 14653 SDOP / 14654 SFOP) + Penalty支払い、所要3-6ヶ月、CPA + 税理士サポート($3,000-15,000)

8. 帰国時のExpatriate Tax

永住権放棄(I-407)または市民権放棄時のExpatriation Tax (Section 877A)。条件該当のCovered ExpatriateはMark-to-Marketで全資産時価評価課税です。

Covered Expatriate判定: 以下のいずれかに該当：(a)純資産$2M超、(b)過去5年平均連邦税$190,000超(2025、毎年調整)、(c)過去5年税務コンプライアンス不達(false certification)
Mark-to-Market課税: 全世界資産を出国前日に時価で売却したと仮定、資産別に時価 × 取得時価ベースの簿価 = キャピタルゲイン / 損失を計算、長期 / 短期分けて課税
除外: $890,000 (2025)のexclusion、超過分のみ課税
Trust + Pension別ルール: 支払い猶予(Defer payment)申請可、退職口座(401k / IRA)は出国時に課税済とみなされる(Specified Tax Deferred Accountの例外)
Form 8854 (Initial and Annual Expatriation Statement): 出国年に提出、初回 + 5年分継続提出、不申告で罰金$10,000/年
永住権8年ルール: GCを15暦年中8年以上保持していればLong-Term Resident (LTR)判定、Expatriation Tax対象に。8年未満ならCovered該当でも除外可能性
事前計画: Expatriation前5年で資産再構成(受贈 / 寄付 / 信託)で純資産$2M未満化、税務コンプライアンス維持でCovered Expatriate回避が標準戦略
市民権放棄の特殊性: USC帰化後の放棄は更に複雑、Reed Amendment (将来のB-1/B-2拒否)リスクあり、CPA + 移民弁護士相談必須

主要数字早見表

FBAR閾値: $10,000超(年最大、合計)
Form 8938閾値: 単身$50-75k / 夫婦$100-150k (米国居住)、海外居住は4倍
Foreign Earned Income Exclusion: 2026 = $132,900
FBAR罰金: Non-willful $10,000/年、Willful残高50%
Form 8938罰金: $10,000 + 不申告90日以降$10,000/30日(最大$50k)
Streamlined SDOP (米国居住): 5% Penalty
Streamlined SFOP (海外居住): 0% Penalty
Expatriation純資産閾値: $2M
Expatriation平均税閾値: 2025 = $190,000
Expatriation除外額: 2025 = $890,000
Form 1116繰越期間: 10年